1. Hasta 12 meses: 1.26% mensual  

2. Entre más de 12 meses hasta 24 meses: 1.53% mensual 

3. Más de 24 meses y plazo diferido: 1.82% mensual 

• Estímulos fiscales 

A continuación, se mencionan algunos de los estímulos que consideramos más importantes que fueron modificados o se agregaron: 

• Se elimina el estímulo fiscal consistente en el otorgamiento de deducción adicional por la donación a instituciones autorizadas para recibir donativos por los bienes básicos para la subsistencia humana en alimentación o salud. 

• Se limita el estímulo de IEPS en diésel y biodiésel sólo para quienes obtengan ingresos igual o menos a 60 millones de pesos anuales. No podrán acceder al estímulo las personas morales que sean partes relacionadas. 

• Se limita el estímulo de peaje sólo a  los contribuyentes dedicados exclusivamente al transporte con ingresos iguales o menores a 300 millones de pesos anuales. No podrán acceder al estímulo las personas morales que sean partes relacionadas.  

• Se adiciona un nuevo estímulo para personas físicas y morales que se dediquen a la enajenación de libros, periódicos y revistas, cuyos ingresos del año anterior no exceda de 6 millones de pesos y que dichos ingresos representen por lo menos el 90% de sus ingresos totales, consistente en una deducción adicional del 8% del costo de adquisición de los artículos mencionados. 

Código Fiscal de la Federación 

• Norma general anti–abuso 

Consideramos que la aplicación de la norma anti–abuso debiera hacerse de manera excepcional, como una última opción para la autoridad y no se pretenda aplicar en todas las revisiones. 

• Cancelación de certificados de sellos digitales  

Como otra medida tendiente a combatir las operaciones inexistentes, se amplían y robustecen los supuestos que pueden dar lugar a la cancelación de los certificados de sellos digitales para la expedición de comprobantes fiscales digitales por Internet. 

Al respecto, se establece que previo a la cancelación definitiva del certificado de sello digital, la autoridad podrá “restringir temporalmente” el uso del mismo, cuando las autoridades fiscales: 

• Detecten que los contribuyentes, en un ejercicio fiscal y estando obligados a ello, omitan la presentación de la declaración anual transcurrido un mes posterior a la fecha en que se encontraban obligados a hacerlo, o de dos o más declaraciones provisionales o definitivas consecutivas o no consecutivas. 

• Durante el procedimiento administrativo de ejecución no se localice al contribuyente o éste desaparezca. 

• En el ejercicio de sus facultades, las cuales inician con el citatorio previo a su notificación, detecten que el contribuyente no puede ser localizado en su domicilio fiscal, desaparezca durante el procedimiento, desocupe su domicilio fiscal sin presentar el aviso de cambio correspondiente en el RFC, se ignore su domicilio. 

• Detecten que el contribuyente emisor de comprobantes fiscales (EFOS) no desvirtuó la presunción de la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes y, por tanto, se encuentra definitivamente en dicha situación, o bien, cuando detecten que se trata de personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes expedidos por contribuyentes que aparecen en el  listado de EFOS, y que una vez transcurrido el plazo de treinta días, no acreditaron la efectiva adquisición de los bienes o recepción de los servicios, ni corrigieron su situación fiscal (EDOS). 

• Cuando, aún sin ejercer sus facultades de comprobación, determinen que el domicilio fiscal no corresponde al local donde se encuentra la administración principal del negocio. 

• Cuando detecten que el ingreso declarado, así como el impuesto retenido por el contribuyente, manifestados en las declaraciones de pagos provisionales, retenciones, definitivos o anuales, no concuerden con los señalados en los comprobantes fiscales digitales por Internet, expedientes, documentos o bases de datos que lleven las autoridades fiscales, tengan en su poder o a las que tengan acceso. 

• Cuando aun sin ejercer sus facultades de comprobación, detecten que por causas imputables a los contribuyentes, los datos proporcionados por el contribuyente como medios de contacto para el uso del buzón tributario, no son correctos o auténticos. 

• Detecten la comisión por parte del contribuyente, de las infracciones relacionadas con el RFC, el pago de contribuciones, la presentación de declaraciones, solicitudes y avisos, la contabilidad y la conducta sea realizada por el contribuyente titular del certificado de sello digital.  

• Detecten que se trata de contribuyentes que no desvirtuaron la presunción de transmitir indebidamente pérdidas fiscales y se encuentran en el listado definitivo correspondiente. 

• Responsabilidad solidaria  

Según la Exposición de Motivos, derivado de una mala práctica de diversos contribuyentes de entrar en liquidación inmediatamente al inicio de facultades de comprobación, se suprime la exclusión de la responsabilidad solidaria de liquidadores y síndicos al momento de presentar los avisos e informes correspondientes, por lo que ahora serán responsables solidarios sin limitante alguna respecto de las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquéllas que se causaron durante su gestión. 

Por otra parte, se incrementan los supuestos por los cuales, no le sería aplicable la limitante de responsabilidad solidaria a las personas con cargo de dirección general, gerencia general o la administración única de las personas morales, así como a socios o accionistas y asociantes; destacando los siguientes nuevos supuestos: 

• No se localice en el domicilio fiscal registrado ante el RFC. 

• Omita enterar contribuciones retenidas o recaudadas. 

• Sea considerado EFO definitivo, por haber emitido comprobantes que amparan operaciones inexistentes. 

• Sea considerado EDO por no haber acreditado la efectiva adquisición de los bienes o recepción de los servicios, ni corregido su situación fiscal, cuando en un ejercicio fiscal dicha persona moral haya recibido comprobantes fiscales de uno o varios contribuyentes considerados EFOS por un monto superior a $7’804,230 pesos. 

• Se encuentre en el supuesto de presunción de haber transmitido indebidamente pérdidas fiscales.  

En el caso de socios y accionistas, la responsabilidad no podrá exceder de su participación en el capital social y en el caso de asociantes se limitará al monto de sus aportaciones. 

• Firma electrónica 

Se establece una nueva facultad al SAT, de no otorgar una e.firma cuando los contribuyentes no proporcionen información suficiente relacionada con su identidad, domicilio e incluso sobre su situación fiscal.  

• Nueva forma de ser notificado  

Los contribuyentes deberán tener habilitado el buzón tributario y los medios de contacto de éste deberán estar actualizados; en caso contrario, la autoridad dará por entendido que se oponen a la notificación, por lo que podrán notificarles por estrados. 

Es importante mencionar que, en caso de que lo datos proporcionados en el buzón tributario cuenten con errores, en adición a lo anterior, se podrá imponer una multa. 

• Eliminación de la compensación universal  

Se reafirma la eliminación prevista anteriormente en la LIF de 2019, respecto a la compensación universal, al excluir la figura de la compensación de saldos a favor contra saldos por pagar por retención a terceros, dejando como única opción, la compensación de saldos siempre y cuando deriven de un mismo impuesto. 

• Reestructura del artículo referente al RFC  

Se reestructura el artículo referente al RFC, quedando conformado por cuatro grandes secciones, los cuales son; i) Sujetos y obligaciones, ii) Obligaciones, iii) Facultades de la autoridad y iv) Casos especiales. 

Asimismo, se propone que:  

• Se inscriban ante el RFC, los representantes legales, socios o accionistas de las personas morales con fines no lucrativos. 

• La autoridad pueda solicitar al fedatario público información de la inscripción y actualización en el RFC de los contribuyentes. Se propone que en caso de que éstos no atiendan el requerimiento de la autoridad fiscal, estarán afectos a una multa. 

• Opinión de cumplimiento  

Se adiciona un nuevo supuesto para establecer que las entidades públicas, federativas y municipales no podrán llevar a cabo contrataciones con contribuyentes que no estén localizados en su domicilio fiscal, tengan sentencia condenatoria firme, que se encuentren publicados en el listado definitivo de contribuyentes que facturan operaciones inexistentes o transmitan indebidamente pérdidas fiscales. En este sentido, para poder participar como proveedores, estos autorizarían al SAT que haga público el resultado de opinión de cumplimiento. 

Asimismo, se establece que las empresas que cotizan en bolsa estarán obligadas a tramitar de manera mensual su opinión de cumplimiento.  

• Pérdida del secreto fiscal  

Se establece que las compañías que coticen en el mercado accionario que no cumplan con tramitar de manera mensual su opinión de cumplimiento, así como las compañías que le den efectos a comprobantes fiscales que amparan operaciones inexistentes sin que hayan acreditado la materialidad de las mismas o hayan corregido su situación fiscal, no contarán con la guarda absoluta de reserva de información por parte del personal oficial que intervengan en trámites relativos a la aplicación de las disposiciones tributarias.  

• Tercero colaborador fiscal  

Con la finalidad de que la autoridad fiscal cuente con mayor información para combatir las operaciones inexistentes, se establece la figura del tercero colaborador fiscal, para que éste pueda proporcionar información a la autoridad de algún contribuyente que realiza operaciones inexistentes. 

• Esquemas reportables 

A fin de fiscalizar y persuadir el diseño e implementación de esquemas fiscales agresivos y que tengan primordialmente como finalidad la elusión de impuestos, así como para dar cumplimiento a la acción 12 de BEPS emitido por la OCDE y el G-20, se incluye un nuevo Título dentro del CFF, denominado “De la Revelación de Esquemas Reportables” a través del cual los asesores fiscales y, en algunos casos, los contribuyentes, deberán reportar al SAT, los esquemas generalizados o personalizados que se pretendan implementar. 

• Establecimiento permanente  

Se modifica el concepto de establecimiento permanente (EP), en congruencia con BEPS y otros tratados internacionales. 

• Combate a mecanismos híbridos 

De conformidad con las recomendaciones contenidas en el Reporte Final de BEPS y con la finalidad de combatir la erosión de la base gravable con motivo de las diferencias en la regulación fiscal de distintas jurisdicciones por la caracterización de una persona, ingreso o la atribución de la propiedad de los activos, se hacen distintas adecuaciones para combatir la erosión de la base gravable con motivo de operaciones e instrumentos híbridos. 

Adicionalmente, se establece que los contribuyentes que obtengan ingresos a través de entidades extranjeras transparentes fiscales y entidades extranjeras deberán de llevar una Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) a efecto de no duplicar la acumulación del ingreso al momento de que éstos reciban la distribución de dividendos o utilidades. 

• Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero 

Se modifica la Ley del ISR a efecto de negar el acreditamiento indirecto, cuando el pago del dividendo o utilidad distribuible haya sido deducible para el pagador; o directo cuando el impuesto resulte acreditable en otro país o jurisdicción, siempre que en este caso no sea con motivo de un acreditamiento indirecto o el ingreso no haya sido acumulado en el otro país. 

• Subcontratación laboral 

En congruencia con la nueva obligación de retención del IVA en materia de subcontratación laboral, se elimina la obligación de obtener del contratista copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le hayan proporcionado el servicio subcontratado, de los acuses de recibo, así como de la declaración de entero de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores y del pago de las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).  

Asimismo, se establece que cuando los pagos se pretendan deducir, éstos se realicen a contribuyentes que causen el IVA y que dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en el comprobante fiscal correspondiente. 

• Pagos no deducibles efectuadas a REFIPRES 

Se establece que se negará la deducción de pagos a una parte relacionada o a través de un acuerdo estructurado cuando éstos estén sujetos a regímenes fiscales preferentes (REFIPRES), y se elimina la excepción de considerar como deducibles los pagos sujetos a contribuyentes considerados REFIPRES, cuando éstos hubiesen sido a valor de mercado.  

Se considera “mecanismo híbrido” cuando la legislación fiscal nacional y extranjera caractericen de forma distinta a una persona moral, figura jurídica, ingreso, propietario de los activos o un pago que dé como resultado una deducción en México y que la totalidad o parte del pago no se encuentre gravado en el extranjero. 

Se define “acuerdo estructurado” como cualquiera en el que participe un contribuyente o una de sus partes relacionadas y cuya contraprestación se encuentre en función de pagos realizados a REFIPRES que favorezcan al contribuyente o a sus partes relacionadas. No serán acuerdos estructurados, cuando se pueda concluir de forma razonable que el contribuyente y sus partes relacionadas no tenían conocimiento de la existencia de pagos que se consideren ingresos sujetos a REFIPRES, ni del beneficio fiscal que le generaría al contribuyente. 

• Pagos a partes relacionadas 

Se amplían los supuestos de no deducibilidad para pagos entre partes relacionadas, estableciendo que no serán deducibles los pagos que también se consideren como deducibles para otras entidades del mismo grupo, o bien, para el mismo contribuyente en otro país o jurisdicción, cuando se considere residente fiscal de éste. Dicha disposición no será aplicable si en la jurisdicción correspondiente, la entidad del mismo grupo, o el mismo contribuyente también lo consideró como ingreso acumulable. 

• Limitante en la deducción de intereses 

Por último, se establece que esta limitante sólo será aplicable cuando los intereses no deducibles conforme a esta disposición sean superiores al monto de los intereses de deudas que excedan del triple del capital contable y que provengan de sus partes relacionadas en el extranjero (capitalización delgada). 

• Personas físicas 

• Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRES) 

En la reforma se establecen una serie de mecanismos que pretenden evitar la elusión y evasión fiscal, a través de la combinación de diversas normas que recaban los resultados del trabajo de comités internacionales, tratando de adaptarlas a los esquemas y normatividad hasta hoy vigentes en México. 

Uno de los temas de relevancia en este sentido, son los cambios a diversos preceptos aplicables a los ingresos sujetos a REFIPRES. Al respecto, lo que consideramos puede resultar más relevante del tema, es lo siguiente: 

1. Cambio para determinar el supuesto de cuándo hay “control efectivo” sobre una entidad extranjera. Es un concepto más amplio por lo que incluye casos que anteriormente podrían haber estado excluidos. 

2. Se aclara que para determinar si al menos se cumple con la regla del 75% del ISR en México, se deberán de considerar todos los impuestos sobre la renta pagados, federal, estatal y, en su caso, el pagado en México con base en el Título V de la Ley del ISR. 

3. El pago de regalías en ciertos casos estaba exceptuado del régimen de REFIPRES, se elimina este supuesto. De igual manera, no aplicará la mencionada excepción, cuando más del 50% de los ingresos de la entidad extranjera tengan fuente de riqueza en territorio nacional o hayan representado una deducción en México directa o indirectamente.  

4. Se incluyen ciertas reglas para el cálculo del resultado fiscal en la proporción de participación directa o indirecta. 

5. Se adicionan nuevas reglas para el derecho del acreditamiento de los impuestos pagados en el extranjero sujetos a este régimen. 

6. Se establece que será a través de reglas de carácter general como se regule el tratamiento de moneda funcional, aspecto bastante relevante para la determinación de los impuestos sobre ingresos de REFIPRES. 

Por considerarse parte de los esquemas que podrían facilitar el uso de beneficios fiscales, se elimina a los Fideicomisos Inmobiliarios de Bienes Raíces (FIBRAS) que no sean colocados entre el gran público inversionista, es decir, las llamadas FIBRAS privadas. Si bien es cierto no eran tan comunes, en la realidad era un potencial mercado en aumento cuya finalidad era la de promover inversiones de bienes inmobiliarios. 

Sin embargo, de manera transitoria, se otorga un periodo de salida de dos años sujeto a ciertas reglas ya que habrá que pagar el ISR que se difirió en caso de haber aportado bienes cuya acumulación de la ganancia correspondiente se quedó diferida. 

• Entidades extranjeras transparentes que administren inversiones de capital privado 

Se adiciona un nuevo artículo (205), el cual entrará en vigor el 1 de enero de 2021, en donde se otorga un estímulo a las entidades jurídicas extranjeras consideradas como transparentes para efectos fiscales en México, que tengan ingresos por intereses, dividendos, ganancias de capital y arrendamiento de bienes inmuebles; el cual consiste en otorgar transparencia fiscal en México a dichas entidades, estableciendo que serán los socios quienes tributarán acorde al título que les corresponda. 

Para poder optar por el estímulo, dichas entidades deberán administrar inversiones de capital privado e invertir en personas morales residentes en México, y cumplir con los siguientes requisitos: 

• Presentación de la relación de los integrantes o miembros de dicha figura del ejercicio fiscal anterior, la cual deberá incluir la documentación que acredite la residencia fiscal de los integrantes y del administrador.  

• La figura jurídica deberá de haberse constituido y tener su domicilio fiscal en un país con el que México tenga vigente un acuerdo amplio de intercambio de información. Este último también es aplicable para el administrador. 

• Que los integrantes o miembros de la figura, incluyendo el administrador sean los beneficiarios efectivos de los ingresos de dicha figura. 

• Que los ingresos que obtengan los integrantes o miembros sean acumulados de conformidad con lo establecido en la Ley del ISR. 

Ley de Impuesto al Valor Agregado 

• Servicios digitales proporcionados por residentes en el extranjero sin establecimiento en México. 

Queda establecido que a partir del 1 de junio de 2020, para la prestación de servicios digitales efectuados por residentes en el extranjero sin establecimiento en México, se deberá aplicar la tasa del 16% sobre el valor de dichas operaciones, tomando en consideración que el servicio se presta en territorio nacional cuando el receptor del servicio se encuentre en el territorio mencionado y las contraprestaciones tengan su origen en México. 

A continuación, se podrá observar un resumen de lo que será el marco normativo para la prestación de servicios digitales por residentes en el extranjero sin establecimiento en México:  

 Servicios digitales de intermediación entre terceros, prestados por residentes en el extranjero sin establecimiento en México.